+420 776 449 056 Пн-Пт 9:00-18:00

Налогообложение постоянного представительства зарубежной компании на территории Чехии. Часть I – налог на прибыль

2020-08-06 15:32:30

Понятие «Постоянное представительство» ( Stalá provozovna) – это достаточно постоянное место предпринимательской деятельности налогового нерезидента на территории иностранного государства. Постоянное представительство можно охарактеризовать тремя параметрами : 

  1. Наличие конкретного места, в котором налоговый нерезидент выполняет полностью или же частично свою экономическую деятельность 
  2. Постоянство (продолжительноое время). Налоговый нерезидент выполняет деятельность не разово, а на постоянной основе или в виде повторяющихся действий
  3. Осуществление деятельности компании ( полностью или частично) посредством сотрудников или же субподрядчиков. В случае, если в месте предпринимательской деятельности ( например склад ) не осуществляется деятельность компании, постоянное представительство не возникает. 

Условия возникновения постоянного представительства четко прописаны в договорах об избежании двойного налогооложения как правило в п.5. Факт возникновения постоянного представительства имеет решающее влияние на определение страны, в которой будет облагаться налогом прибыль представительства и в каком объеме. 

Примеры постоянного представительства : 

— постоянное место: офис, цех, магазин, мастерская, ординация, и иное место осуществления деятельности архитектора, доктора, инженера, ученого и т.д а также место добычи природных ресурсов и подобные. Представительство считается возникшим в момент организации такого постоянного места деятельности.

— строительная площадка – место проведения строительно-монтажных работ или надзора посредством сотрудников или субподрядчиков. Представительство согласно чешского законодательства возникает в случае, если продолжительность работ длится более 6-ти месяцев в каком-либо периоде 12-ти за собой идущих месяцев ( сроки с разными странами могут быть разными и диктуются международными договорами).  Продолжительность оценивается отдельно для каждой строительной площадки или строительно-монтажного проекта. Однако, если один проект разделен на несколько подпроектов и в то же время выполняется условие локальной, материальной и временной связи, разделение деятельности на отдельные части не влияет на расчет времени. Например если строительство торгового центра разделено на 2 подпроекта: строительство торговой части и парковка, это один строительный проект. Причем суммируется время работ, выполняемых основным подрядчиком с временем, потраченным всеми субподрядчиками на выполнение частей или всего проекта, назначенного им главным подрядчиком.

— служебное представительство  — оказание услуг, включая консультационные или управленческие услуги, ремонт или же сервисное обслуживание и т.п., оказываемые на территории Чехии. Постоянное представительство возникает в случае, если продолжительность работ длится более 6 месяцев в каком-либо периоде 12-ти за собой идущих месяцев ( сроки с разными странами могут быть разными и диктуются международными договорами). В качестве примера можно привести услуги парикмахера, который подписал договор на обслуживание можелейс модельным агенством на длительное время. В случае, если парикмахер начнет оказывать услги не только агенству, а другим лицам ( в номере отеля или же арендует место в салоне), то в данном случае уже возникает первый вид постоянного представительства с первого дня оказания таких услуг, а не спустя 6 месяцев. Период считается независимо от того, предоставляются ли услуги на основе одного или нескольких договоров (проектов), независимо от того, являются ли они связанными договорами (проектами) или нет, также не имеет значения оказываются услуги одному или разным контрагентам. Период прерывается в случае приостановления работ (не имеются ввиду выходные и праздничные дни, а долговременное приостановление работ). Международный договор может предусматривать иное.

— постоянный уполномоченный представитель. 

Постоянное представительство иностранного налогоплательщика также возникнет в случае, если для него и от его имени на территории Чешской Республики действует лицо (юридическое или физическое), которое имеет право заключать договора, обязательные для нерезидента и связанные с его деятельностью. Здесьдолжно быть соблюдено условие регулярности. Существенным фактором является степень зависимости представителя. Т.е.лицо зависимого представителя действует в пользу и от имени иностранного субъекта (чаще всегоэтосотрудник компании) и представляет исключительно эту единственную организацию. Постоянное представительство от имени так называемого «зависимого представителя» считается созданным с самого начала деятельности в Чешской Республике без необходимости проходить какой-либо временной тест.

В случае, если временной тест в договоре об избежании налогообложения короче 6-ти месяцев, считается срок 6 месяцев. Если же в договоре срок выше 6-ти месяцев, считается срок, указанный в договоре. В случае возникновения постоянног представительства при превышении временного теста, налогу на прибыль в Чехии подлежит доход, полученный от первого дня оказания услуг, т.е.и до дня превышения. Если же временной тест не превышен, постоянное представительство не возникает и доход, полученный на территории Чехии налоговым нерезидентом (зарубежной компанией), не облагается в Чехии, а в стране регистрации компании. Обращаем внимание на тот факт, что не имеет значения, если услуга оказывется самостоятельно или же посредством сотрудников/субподрядчиков.

Важно знать! 

В случае, если чешский налоговый резидент выплачивает нерезиденту доход за оказанные на территории Чехии услуги, наполняющие параметры Служебного представительства, может возникнуть обязательство снятия обеспечительного налогового платежа или же сразу полного налога на прибыль уже в момент оплаты за оказанные услуги. Обязательство снимать налог на прибыль может возникнуть в зависимости от: 

— подписан ли международный договор об избежании двойного налогообложения между странами

— превышен ли временной тест 

В соответствии с §38t (2) Закона налоговые резиденты Чешской Республики и постоянные представительства иностранных лиц обязаны незамедлительно сообщить своему налоговому инспектору о заключении договора с налоговым нерезидентом, на основании которого может в будущем возникнуть постоянное представительство.

Регистрация к налогу на прибыль: 

  • В случае возникновения постоянного представительства, нерезидент должен до 15-ти дней с момента возникновения представительства или же превышения временного теста, зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговой Чехии. 
  • В случае «Постоянного места» регистрация проходит по месту регистрации самого места ( офиса, магазина, мастерской..). В случае «служедного представительства» и « строительной площадки» —  в налоговой Праги 1.
  • Налогу на прибыль подлежать только доходы, полученные на территории Чехии. 

Возникли вопросы? Задайте их нам через любой удобный для Вас канал. Мы работаем с 2008 года и имеет не только сертифицированных специалистов высшего уровня, но и практический опыт решения комплексных задач.