В предыдущем блоге мы рассмотрели налоговые аспекты в случае кредитора резидента Чехии. В части 2 мы сосредоточим внимание на ситуации, когда кредитором выступает нерезидент Чехии. Многие понятия, на которые мы будем ссылаться в этом блоге, уже были рассмотрены в Части 1. Резиденты, поэтому мы их коснемся лишь косвенно, не вдаваясь в подробности.
Для финансирования экономической деятельности чешской компании, может быть использован заем от юридического лица, предпринимателя или просто физического лица, которые являются нерезидентами Чехии. В случае нерезидентов не имеет значения, кредитор – юридическое лицо или же физическое, важно ответить на следующие вопросы:
- Является ли субъект, который предоставляет заем, резидентом или нерезидентом Чешской Республики. В случае нерезидента, из какой он страны: страна ЕС или не ЕС (“страны третьего мира”)?
- Является ли заем процентным или беспроцентным?
- Является ли сторона, предоставляющая кредит(заем) знак членом торговой корпорации?
Беспроцентный заем от нерезидента.
На стороне займодавца (кредитора) данная финансовая операция не являет собой предмет для налогообложения в Чехии, поскольку не приносит дохода.
Что касается второй стороны , заемщика, все зависит от того, является ли кредитор членом компании (учредитель и/или директор) или же нет. В случае, когда кредитором является собственник компании, нет никаких налоговых последствий. Если же кредит предоставил чужой субъект, заемщику необходимо пройти тест “материальной выгоды”, чтобы определить, не возникает ли у заемщика налогооблагаемый доход в виде выгоды получения беспроцентного займа. Подробнее о тесте на “материальную выгоду” вы можете прочитать здесь.
Процентный заем от нерезидента.
Согласно §22 (1) п.4 Закона о налоге на прибыль (далее, Закон), источником дохода в Чехии являются полученные от чешского налогового резидента % по кредитам и иным подобным финансовым инструментам. Т.е.если нерезидент Чехии предоставил кредит чешскому резиденту, то доход, полученный от предоставленного займа, облагается налогом в Чехии (в стране источника). Это основное правило, из которого есть исключения:
- В случае, если займодавцем выступает юридическое или физическое лицо — налоговый резидент Евросоюза, которое является членом торговой корпорации (прямо связанное капиталом хотя бы 24 за собой идущих месяца или действительным владельцем чешской компании), доход будет в Чехии освобожден от уплаты налога на прибыль согласно §19 (1) zk и §19 (5) Закона. Если все условия для освобождения такого дохода от налога выполнены, необходимо запросить подтверждение от налоговой о признании освобождения данного вида налога в Чешской Республике. К заявлению прикладывается ряд документов из страны резидентства (подтверждение о налоговом резидентстве, доказательство, кто является владельцем процентов по займу, связь чешской компании и компании нерезидента, и т.д. согласно §38 nb Закона). Речь идет о кропотливом административном процессе.
- В случае, если Закон об избежании двойного налогообложения между конкретными странами участников кредитного договора (далее, Конвенция) дословно исключает возможность налогообложения дохода в стране источника.
Если же ни под одно из исключений заем от нерезидента Чехии не подпадает, доход подлежит налогообложению согласно чешскому законодательству. В любом случае всегда необходимо изучить международную Конвенцию на предмет ограничения ставки налога на прибыль. В модельной Конвенции правила налогообложения доходов в виде % описаны в статье №11.
Если со страной кредитора подписан договор об избежании двойного налогообложения или хотя бы договор об обмене информацией, доход от источника в Чехии будет облагаться налогом на прибыль в размере 15%.
В случае так называемых “Закрытых офшоров” (нет подписанной международной Конвенции, нет заключенного соглашения об обмене информацией), ставка налога составляет 35%.
Обязанности заемщика
Если иностранная компания-кредитор подпадает под уплату налога в Чехии, чешский заемщик становится налоговым агентом зарубежного лица в Чехии.
В таком случае в обязанности заемщика будет входить:
- удержание налога с кредитора:
- в момент выплаты % по кредиту (кредитору проценты по займу выплачиваются за минусом налога на этот вид дохода)
- в момент, когда % по кредиту должны быть зафиксированы в бухгалтерии (как правило это день, указанный в договоре, или день окончания отчетного периода, что наступит раньше;
- оплата удержанного налога в чешскую казну в течении месяца после дня удержания с кредитора;
- подать отчет по подоходному налогу (в чешском языке звучит как VYÚČTOVÁNÍ daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně) до 1 апреля следующего года;
- подать оповещение о доходах компании нерезидента, полученных на территории Чешской Республики, согласно §38 da) Закона:
- в срок уплаты удержанного налога;
- до 31 января следующего года, в случае, когда данный вид дохода в Чехии освобожден от уплаты налога или,согласно международной Конвенции ,не подлежит налогу в стране источника;
- не должен подавать оповещение в случае, если доход в Чехии не подлежит налогу и одновременно его сумма за календарный месяц не превысит 300.000 крон (§38 da (6) Закона).
В свою очередь чешская компания — заемщик должна проверить возможность включения процентов по займу к налого узнаваемым затратам компании.
Напомним условия:
- проценты по займу должны быть фактически выплачены, если кредитором выступает физическое лицо, которое не ведет бухгалтерский учет;
- пройти тест “низкой капитализации”, если кредитором выступает аффилированное лицо;
- пройти тест “обычных цен” в случае займа между аффилированными лицами и другие условия.
В данной теме существует много ситуаций и нюансов, которые невозможно уместить в одной статье. Если ваша компания столкнулась с вопросом выдачи или получения займа, советуем обсудить данный вопрос с вашим налоговым консультантом еще на этапе планирования. В нашем штате есть налоговые консультанты, которые с радостью ответят на ваши вопросы. Свяжитесь с нами!
