Изменения к Европейской директиве об НДС 2006/112/ЕС, внесенные на основании постановления (ЕС) №1042/2013, вступившие в силу с 1 января 2015 года, впервые установили четкое определение электронных услуг в рамках европейского законодательства.
Все электронные услуги разделены на три вида:
- Телекоммуникационные услуги (telecommunication services) — услуги по передаче и приёму сигналов через провода, оптические или электромагнитные системы. Это могут быть услуги мобильного оператора, факсаилителеграфа, а также доступ к сети интернет, т.е.услуги по обеспечению связи. Услугой является именно сам факт предоставления подключения к той или иной системе, но не содержание тех данных, что через это систему передаются.
- Трансляционные услуги (broadcasting services) —транслирование аудио или видео материалов широкой публике по определенной программе. При этом лицо,оказывающее данный вид услуг, контролирует содержание материала, редактирует или выбирает предоставляемый контент, но при этом оно не несет ответственности за содержание программ или прочего контента. Типичными примерами являются радио и телевещание, также просмотр программ в интернете, если вещание идет по определенной программе, не зависящей от потребителя услуги (например, прослушивание радиопрограмм через интернет).
- Электронные услуги (electronically supplied services) — услуги, предоставляемые электронным путём, как правило, через сеть интернет (однако допускается и использование иных, в основном, локальных сетей). Прежде всего, это предоставление доступа к программному обеспечению, услуги, оказываемые автоматически на основании введенных данных. К этой категории можно отнести компьютерные онлайн игры, электронные базы данных и библиотеки.
Если предоставляется пакет услуг, среди которых есть и услуга подключения интернета (как сопутствующая), то услуги относятся к электронным, а не телекоммуникационным, иными словами, подключение к интернету лишь обеспечивает возможность пользоваться услугой, но услугой не является.
НДС на телекоммуникационные, трансляционные и электронные услуги для покупателей из ЕС
с 1 января 2015 года все налогоплательщики как из Евросоюза, так и за его пределами, оказываемые электронные услуги в разные страны ЕС, обязаны заплатить налог на добавленную стоимость (НДС) по месту нахождения покупателя этой услуги, независимо от того, является ли покупатель налогоплательщиком или конечным потребителем (физическим лицом – В2С). Другими словами, налог должен поступать в бюджет той страны ЕС, в которой соответствующий товар или услуга потребляется.
При продаже электронных услуг неплательщикам, т.е. конечным потребителям (физическим лицам -В2С) с местом прописки в любой стране Евросоюза, у продавца возникает обязанность зарегистрироваться в стране потребления услуги в качестве плательщика НДС или Идентифицированного плательщика (Identifikovaná osoba), подать декларацию и уплатить НДС по ставке страны потребителя в государстве своей регистрации.
Пример:
Компания из США оказывает электронные услуги конечным потребителям из Германии,Франции и Чехии.Компания из СШАобязана зарегистрироваться,подать декларацию и уплатить НДС в Германии,Франции и Чехии с применением ставки НДС каждой соответствующей страны.
Если невозможно точно установить место потребления услуги, то этим местом считается государство-член ЕС, где оказание услуги начато. Например: самолет вылетает из Чехии, на борту можно пользоваться Wi-Fi, место потребления услуги – Чехия.
Как налогоплательщику избежать регистрации в каждом государстве Евросоюза при предоставлении электронных услуг в ЕС
Чтобы налогоплательщику избежать регистрации в каждом государстве Евросоюза, компании-продавцы могут назначить «страну идентификации» (MSI, “member state of identification”), которая станет его «единым местом хозяйственной деятельности» (далее MOSS) и затем только в этой одной стране ЕС подавать декларации по НДС и уплачивать НДС, начисленного во всех странах потребления. Это так называемый «mini one-stop-shop» или MOSS режим.
MOSSрежим
MOSSрежим действует с 1 января 2015года. Регистрация к данному режиму добровольна.
В Чехии режим MOSS обеспечивает налоговая инспекция Южно-Чешского края. Регистрация осуществляется исключительно в электронном виде на Налоговом портале (Daňový portál Finanční správy ČR).
Главная идея MOSS – упростить уплату НДС для налогоплательщиков при оказании ими электронных услуг конечным потребителям (физическим лицам -В2С) с местом прописки в стране Евросоюза:
- Налогоплательщик из Евросоюза или из третьих стран, оказывающий электронные услуги в разных государствах Евросоюза, регистрирует MOSS.
Регистрация к данному режиму происходит через электронный портал той страны ЕС,где регистрируется MOSS.
Регистрация вступает в силу с 1 календарного дня квартала, следующего за кварталом регистрации либо с даты первого оказания услуг – при уведомлении заранее.
Номер плательщика НДС(VAT)для налогоплательщиков из стран Евросоюза остается национальный,для налогоплательщиков за пределами ЕС выдается новый государством—членом регистрации.
- В стране регистрации MOSS подает декларацию по НДС.
MOSS декларация подается в электронной форме через электронный портал.
Период подачи — каждый календарный квартал в течение 20дней с его окончания.
Если в налогооблагаемом периоде не предоставлялись услуги,то представляется «нулевая» декларацияMOSS.
Если «нулевая» декларация представляется8кварталов подряд,то налогообязанное лицо снимается с регистрации.
При неподаче декларации – штрафы и взыскания по национальным правилам государства—члена потребления.
- В стране регистрации MOSSоплачивает НДС по ставке страны потребителя услуг.
Уплата в евро или валюте государства—члена регистрации.
Затем государство-член регистрации самостоятельно перераспределяет НДС между государствами-членами ЕС.
Информацию можно запрашивать как у государства-члена регистрации,так и у государства-члена потребления.
Пример для налогоплательщиков, зарегистрированных в ЕС или с представительством в ЕС
Чешская фирма или представительство фирмы в ЧР поставляет электронные услуги частным лицам с местом прописки во Франции. Регистрация в MOSS– в ЧР. Подача деклараций и уплата НДС в ЧР. Применяется ставка НДС Франции. Налоговая служба ЧР перенаправляет информацию/уплаченный налог во Францию.
Если несколько представительств в разных государствах ЕС – можно стать налогоплательщиком любой из этих стран (НЕ должно быть ни регистрации, ни представительства в государстве-члене потребления) – выбор на 3 года.
Пример для налогоплательщиков,не зарегистрированных в ЕС или без представительства в ЕС
Компания из США не зарегистрирована ни в одном из государств-членов ЕС, но оказывает электронные услуги конечным потребителям из Франции и Чехии. Регистрация для уплаты НДС через MOSS во Франции или Чехии, или в любом другом государстве-члене ЕС, которое может быть выбрано поставщиком самостоятельно. Подача деклараций и уплата НДС в государстве-члене регистрации. Ставка НДС Франции и Чехии соответственно. Налоговая служба государства-члена регистрации перенаправляет информацию/уплаченный налог во все государства-члены потребления, в нашем случае, во Францию и Чехию.
Изменения текущего года
5 декабря 2017 года министры финансов ЕС (ECOFIN) достигли соглашения о введении новых правил НДС для электронной торговли для конечных пользователей в ЕС. Новые правила НДС для электронной торговли вступят в силу постепенно с 1 января 2019 года (для электронных услуг) и 1 января 2021 года (для дистанционных продаж).
Основным положительным изменением с 1 января 2019 года станет введение лимита в 10 000 евро. При предоставлении услуг до 10 000 евро не нужно будет регистрироваться в MOSS для уплаты НДС.
В 2021 году вступят в силу наиболее значительные изменения, касающиеся дистанционных продаж. Новые правила позволят компаниям, которые продают товары через интернет, выполнять свои НДС-обязательства в пределах стран ЕС через цифровой онлайн-портал(OSS), организованный собственной налоговой администрацией на их родном языке.
Мы с 2006 года занимаемся оказанием бухгалтерских услуг на самом высоком уровне. Остались вопросы? Задайте нам их.
