В этой статье речь пойдет о товарообороте между Чехией и остальными государствами-членами Европейского Союза. Все страны ЕС во многом регулированы одними и теми же законами и правилами, однако, некоторые нюансы отличаются, и закреплены в законодательстве конкретной страны. Сегодня мы ознакомимся с ситуацией с позиции Чехии в отношении всех остальных государств-членов.
Почему важно определить место сделки
От места сделки (с чеш. město plnění) зависят страна, в которой необходимо признать НДС, а также ставка налога на добавленную стоимость (НДС) и порядок уплаты этого налога.
Приобретение товара из стран ЕС
Приобретением товара из другой страны ЕС, с точки зрения закона о НДС, считается приобретение права собственности на товар от компании или предпринимателя, зарегистрированных в качестве плательщика НДС в любой (кроме Чехии) стране ЕС или же имеющей обязательство к регистрации при данной поставке, при условии, что товар будет фактически перемещен из другой страны ЕС (кроме Чехии) в одну из стран ЕС. Чехия в данном случае логические будет исключаться вовсе, как страна-отправитель.
Звучит несколько сложно? Давайте разберем главные тезисы:
- приобретаем товар из другой, кроме Чехии, страны ЕС (из Чехии, потому она исключена);
- продавец либо уже зарегистрирован в качестве плательщика НДС в стране своей регистрации, или же при данной сделке будет обязан зарегистрироваться (продажа между двумя плательщиками НДС);
- товар должен быть фактически перемещен из страны продавца в другую страну ЕС: Чехию или же любую другую страну ЕС (кроме страны продавца).
Что не относится к Приобретения товара из стран ЕС
- поставка товара с монтажом;
- поставка товара сетями (газ, электричество и т.п.);
- продажа товара гражданам ЕС (отсылка товара, с чеш. zasílání zboží);
- перемещение имущества компании между странами ЕС, согласно §13 odst. 7 Закона;
- приобретение возвратной тары за оплату.
Место ответственности
Место ответственности по НДС при приобретении товаров из стран Евросоюза регулирует §11 Закона о НДС.
Пункт 1 §11 Закона о НДС однозначно устанавливает, что местом исполнения при приобретении товаров из другой страны ЕС является страна ЕС, на территории которой была доставка товара окончена, т.е. он был передан покупателю.
Пример
Чешская фирма «Прага» приобретает товар у немецкой фирмы «Берлин». Фирма—покупатель «Прага» предоставит свой номер плательщика НДС (VAT-номер, англ. VAT, чеш. DIČ) фирме—продавцу «Берлин», которая выставит инвойс (фактуру) без НДС, перенеся налоговую ответственность на фирму-покупателя. Фирма «Прага» должна признать НДС в Чехии, так как местом исполнения является Чехия, где доставка товара была окончена. В этом случае, компания «Берлин» будет освобождена от НДС по данной сделке. Обязательным условием является фактическое перемещение товара из Германии в Чехию.
Фирма-покупатель может перемещать приобретенный товар не только в страну своей регистрации (страна ЕС, в которой у нее есть VAT-номер), но и в другие страны ЕС, где могут быть ее экономические интересы.
Пункт 2 §11 Закона о НДС предписывает, что, в случае, когда доставка приобретенного товара оканчивается не в стране ЕС, которая присвоила VAT-номер покупателю товара и покупатель не подтвердил, что признал НДС в стране, где доставка товара была окончена, местом исполнения будет выступать страна ЕС, присвоившая VAT-номер покупателю. Причем у покупателя возникает только обязанность признать НДС в стране своей регистрации в качестве плательщика НДС, но право на возмещение НДС она в данном случае не получает, т.к. согласно п.1 у него остается обязанность признать данный налог в стране ЕС, где доставка товара была фактически окончена.
Пример
Чешская фирма «Прага» приобретает товар у немецкой фирмы «Берлин». Товар будет доставлен из Германии во Францию. Покупатель предоставит продавцу свой VAT-номер, продавец выставит инвойс без НДС, перенеся налоговое обязательство на чешскую компанию. У фирмы «Прага» возникает обязательство признать НДС в стране, где была доставка товара окончена, т. е. во Франции. В случае если фирма—покупатель «Прага» не зарегистрируется в качестве плательщика НДС во Франции, т. е. не выполнит свое обязательство признать налог во Франции, она должна будет признать НДС в стране своей регистрации, т. е. в Чехии. Тот факт, что покупатель признает НДС в Чехии, не отменяет его обязанности признать НДС в стране, где доставка товара была окончена –в нашем случае, во Франции – и французские налоговые органы будут требовать выполнения данной обязанности и оплаты НДС в свой бюджет.
Как быть:
На случай, если Вам пришлось признать и заплатить НДС в Чехии, а в последствии Вы исполнили законную обязанность в стране окончания перемещения товара, есть возможность вернуть оплаченный второй раз НДС.
Согласно пункта 3 §11 Закона о НДС, фирма-покупатель, выполнив условия пункта 2 (признав НДС как в Чехии так и в стране, где была доставка товара окончена), имеет возможность, но не обязана, снизить налоговую базу в чешской налоговой декларации НДС на сумму, с которой был признан НДС в стране, где доставка товара была окончена – в нашем случае, во Франции.
Трехсторонняя торговля
Говоря о понятии «Трехсторонняя сделка при торговле в ЕС», Закон подразумевает продажу товара между тремя плательщиками НДС из трех разных стран ЕС. Когда товар перемещается сразу от первого продавца последнему покупателю.
Пункт 4 §11 Закона о НДС устанавливает место исполнения при трехсторонней торговле. Оно определяется по последнему покупателю в стране ЕС, где доставка товара была окончена, при выполнении условия, что последний покупатель признал и заплатил НДС в стране, где доставка товара была окончена, а фирма-посредник подала сводный отчет, в котором указала VAT-номер последнего покупателя. В данном случае, у фирмы-посредника не возникает обязательство признать НДС в стране своей регистрации, хотя она и предоставила продавцу свой VAT-номер.
Пример
Чешская фирма является посредником в трехстороннем договоре. Товар будет продан немецкой фирмой—продавцом и доставлен сразу конечному покупателю во Францию.
Чешская фирма—посредник хоть и выступает в этой сделке в роли покупателя, будет освобождена от необходимости признать НДС в Чехии при выполнении условия, что последний покупатель из Франции признал и заплатил НДС во Франции и чешская фирма—посредник подала сводный отчет, в котором указала VAT-номер французской фирмы-покупателя. Бухгалтерская компания «DoMyTax», в которой обслуживается чешская фирма-посредник, только информационно отразит данную сделку в соответствующих строках (30,31) налоговой декларации по НДС.
Остались вопросы? Задайте нам их уже сейчас! Мы профессионально оказываем бухгалтерские и консультационные услуги в Чехии с 2006 года. Мы следим за всеми обновлениями закона и всегда держим вас в курсе.
